隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場(chǎng)的日益完善，采購(gòu)方式越來越多樣化，其中招標(biāo)采購(gòu)逐漸作為主要的采購(gòu)方式之一，逐漸被證明是促進(jìn)市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)、節(jié)約采購(gòu)資金、提高經(jīng)濟(jì)效益和減少舞弊行為的有效方式之一。雖然招標(biāo)采購(gòu)有著公平和公開競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)點(diǎn)，但實(shí)際操作中，仍然存在許多黑幕，內(nèi)部審計(jì)切不可忽視。

一、采購(gòu)人員從業(yè)道德問題

在采購(gòu)金額大、數(shù)量多、品種多的情況下，公司采購(gòu)崗位往往成為高風(fēng)險(xiǎn)崗位，個(gè)別采購(gòu)人員漠視國(guó)家法律法規(guī)和從業(yè)道德規(guī)范，通過暗箱操作、泄露信息、串通投標(biāo)人、供應(yīng)商作弊、收受賄賂等行為擾亂公司采購(gòu)秩序，危害公司利益和形象。

對(duì)采購(gòu)人員舞弊的審計(jì)方法有：

通過訪談采購(gòu)、財(cái)務(wù)和使用部門業(yè)務(wù)相關(guān)人員，收集信息，判斷采購(gòu)人員是否有從業(yè)道德方面的疑點(diǎn)；

查閱公司的采購(gòu)制度與流程，對(duì)比實(shí)際操作程序，關(guān)注是否存在少數(shù)人決策的問題，判斷是否有制度上的缺陷；

訪談外部投標(biāo)人、供應(yīng)商，調(diào)查公司招采過程中存在的一些主要問題，了解是否有個(gè)人違規(guī)違紀(jì)問題。

二、編造各種借口規(guī)避招標(biāo)

公司通過各種方式規(guī)避招標(biāo)，將增加公司采購(gòu)成本和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也可能面臨行政管理部門的處罰。容易發(fā)生規(guī)避招標(biāo)的標(biāo)的物主要有附屬項(xiàng)目、計(jì)劃外項(xiàng)目、內(nèi)外部矛盾較大的項(xiàng)目等。

對(duì)于規(guī)避招標(biāo)常用的審計(jì)方法：

對(duì)照國(guó)家和地方招標(biāo)投標(biāo)法規(guī)和公司招投標(biāo)管理指引，判斷公司招投標(biāo)管理制度的合理性；

通過供應(yīng)商、采購(gòu)合同、采購(gòu)方式匯總分析公司采購(gòu)情況，列出應(yīng)進(jìn)行招標(biāo)采購(gòu)而未招標(biāo)的項(xiàng)目；

對(duì)比公司實(shí)際采購(gòu)方式，對(duì)差異部分進(jìn)行抽樣復(fù)核，判斷是否有規(guī)避招標(biāo)的行為；分析確定未招標(biāo)采購(gòu)事項(xiàng)，核實(shí)是否通過流程審批，申請(qǐng)理由是否充分可信；分析未招標(biāo)采購(gòu)是否給公司帶來?yè)p失。

三、招標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)不充分

競(jìng)爭(zhēng)不充分的風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在：中標(biāo)價(jià)格較高，容易促成利益合謀、暗箱操作等。

針對(duì)競(jìng)爭(zhēng)不充分審計(jì)方法：

分析公司招標(biāo)統(tǒng)計(jì)表，判斷招標(biāo)方式是否與公司管理制度要求一致，是否存在公開招標(biāo)項(xiàng)目改用邀請(qǐng)招標(biāo)；

了解招標(biāo)項(xiàng)目的行業(yè)特點(diǎn)，查看招標(biāo)文件對(duì)于投標(biāo)人的資格要求，判斷是否有不合理的資格要求和限制條件，比如有地域限制、資質(zhì)要求過高、特定專利技術(shù)或獲獎(jiǎng)等；

分析邀請(qǐng)招標(biāo)的單位是否廣泛，參加投標(biāo)的單位實(shí)力是否比較均衡。

四、明招標(biāo)、暗定標(biāo)

從招標(biāo)的程序過程、資料看，公司從發(fā)布招標(biāo)公告、投標(biāo)、開標(biāo)、評(píng)標(biāo)都能按照規(guī)定程序做，但其中卻明顯地隱藏著“明招標(biāo)、暗定標(biāo)”的現(xiàn)象。如有些發(fā)包單位不按正常規(guī)定進(jìn)行招標(biāo)，而是私下搞“暗箱”操作，向投標(biāo)單位索要好處費(fèi)、回扣等，招標(biāo)過程只是走個(gè)形式，投標(biāo)單位為了能夠中標(biāo)，則去滿足招標(biāo)人的各種要求甚至違紀(jì)違法要求。

明招標(biāo)、暗定標(biāo)的審計(jì)方法：

主要查看招投標(biāo)文件、現(xiàn)場(chǎng)簽到表等相關(guān)書面資料，同時(shí)將不同投標(biāo)文件進(jìn)行對(duì)比找出疑點(diǎn)。

例如：不同電話號(hào)碼的聯(lián)系人是否相同、授權(quán)人姓名是否錯(cuò)誤、投標(biāo)單位名稱是否錯(cuò)誤、公章是否蓋錯(cuò)、標(biāo)書排版是否相似、字體和紙張是否相似、明細(xì)報(bào)價(jià)表順序等是否相同或相似等；

另一方面是問招標(biāo)方經(jīng)辦人關(guān)于投標(biāo)單位候選人的確定途徑、標(biāo)書發(fā)放形式、資質(zhì)審核方式、還原招投標(biāo)過程、投標(biāo)人進(jìn)入候選名單的途徑、標(biāo)書獲取形式、招標(biāo)方聯(lián)系人、投標(biāo)單位相關(guān)責(zé)任人對(duì)參加本次招標(biāo)的意見，通過上述詢問還原招投標(biāo)過程。

五、內(nèi)外勾結(jié)合謀串標(biāo)

串標(biāo)是招標(biāo)中的一種不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為，是指投標(biāo)人、招標(biāo)人與評(píng)標(biāo)人之間采用不正當(dāng)手段事前進(jìn)行合謀，對(duì)招標(biāo)投標(biāo)事項(xiàng)進(jìn)行串通，以排擠參與投標(biāo)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手或損壞招標(biāo)人利益的行為。

針對(duì)串標(biāo)的審計(jì)方法有：

判斷招投標(biāo)是否充分競(jìng)爭(zhēng)，在競(jìng)爭(zhēng)不充分的情況下最容易形成串標(biāo)；確定招投標(biāo)過程是否有嚴(yán)格的內(nèi)部和外部監(jiān)督管理，判斷監(jiān)督管理是否有效；

審核招投標(biāo)過程，確定各個(gè)環(huán)節(jié)是否嚴(yán)格把關(guān)，是否采取杜絕串標(biāo)的措施；審核標(biāo)底價(jià)編制，判斷是否有故意抬高或壓低價(jià)格的行為；

審核中標(biāo)價(jià)，判斷是否符合市場(chǎng)價(jià)格規(guī)律；一般在審核投標(biāo)文件、過程文件過程中，發(fā)現(xiàn)不同投標(biāo)人的投標(biāo)文件異常一致或者投標(biāo)報(bào)價(jià)呈規(guī)律性差異。不同投標(biāo)人的投標(biāo)保證金是從同一單位或者個(gè)人的賬戶轉(zhuǎn)出；不同投標(biāo)人的投標(biāo)文件由同一單位或者同一個(gè)人編制或者投標(biāo)的標(biāo)書制作大多出自一家；不同投標(biāo)人委托同一單位或者個(gè)人辦理投標(biāo)事宜；不同投標(biāo)人的投標(biāo)文件載明的項(xiàng)目管理成員為同一人等情形的，視為投標(biāo)人相互串通投標(biāo)。

六、評(píng)標(biāo)方法不夠科學(xué)合理

評(píng)標(biāo)方法不合理主要表現(xiàn)有：招標(biāo)文件未明確具體評(píng)標(biāo)方法、開標(biāo)后臨時(shí)選定；評(píng)標(biāo)方法隨意調(diào)整，顯失公平；評(píng)標(biāo)方法選擇不合理，如簡(jiǎn)單標(biāo)的物選擇綜合評(píng)分法；評(píng)標(biāo)方法設(shè)置不合理，如綜合評(píng)分法中商務(wù)評(píng)分與技術(shù)評(píng)分占比不合理；評(píng)標(biāo)方法缺乏一貫性，如同類型標(biāo)的物前后招標(biāo)選擇不同評(píng)標(biāo)方法等。

對(duì)于評(píng)標(biāo)方法合理性的審計(jì)方法有：

關(guān)注公司招投標(biāo)制度中對(duì)評(píng)標(biāo)方法的選擇是否有規(guī)定，實(shí)際招標(biāo)是否嚴(yán)格遵守；

對(duì)比同類項(xiàng)目招標(biāo)，判斷評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)是否統(tǒng)一，重點(diǎn)關(guān)注同一中標(biāo)人的招標(biāo)項(xiàng)目中是否采用了同一評(píng)標(biāo)方法，是否存在評(píng)標(biāo)傾向性；

審核招標(biāo)文件是否列明詳細(xì)評(píng)標(biāo)方法，評(píng)標(biāo)過程中是否進(jìn)行了更改。

七、其他不規(guī)范招標(biāo)行為

除了上述七項(xiàng)重點(diǎn)關(guān)注點(diǎn)外，招標(biāo)采購(gòu)審計(jì)還有許多風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)需要審計(jì)人員逐一核實(shí)判斷。

具體表現(xiàn)

如：招投標(biāo)過程文件缺失，造成審計(jì)難以進(jìn)行準(zhǔn)確判斷；采用二次報(bào)價(jià)或者多次報(bào)價(jià)，造成公開、公平、公正性難以保證；評(píng)標(biāo)記錄、評(píng)標(biāo)報(bào)告信息不詳，評(píng)標(biāo)過程是否合規(guī)難以判斷；評(píng)標(biāo)委員會(huì)人員構(gòu)成不合規(guī)，需要回避的人員參與評(píng)標(biāo)；評(píng)委未嚴(yán)格按照評(píng)標(biāo)方法評(píng)標(biāo) ，影響評(píng)標(biāo)結(jié)果；招標(biāo)結(jié)果不合理，未選取對(duì)公司最有利的單位中標(biāo)；

存在不相容職責(zé)未分離問題，如招標(biāo)組織人員、總經(jīng)理、分管副總參與評(píng)標(biāo)；跟標(biāo)采購(gòu)不恰當(dāng)，缺乏考核評(píng)審支持，不能體現(xiàn)市場(chǎng)變化；投標(biāo)人采取惡意不平衡報(bào)價(jià)；招標(biāo)標(biāo)書收入、投標(biāo)保證金未入賬；招投標(biāo)時(shí)間要求設(shè)定不合規(guī)，投標(biāo)人準(zhǔn)備標(biāo)書時(shí)間不足。

總之，針對(duì)招標(biāo)采購(gòu)審計(jì)中的常用的方法是查看招投標(biāo)文件、現(xiàn)場(chǎng)簽到表等相關(guān)書面資料，將同一項(xiàng)目不同投標(biāo)單位的投標(biāo)文件進(jìn)行對(duì)比，將不同時(shí)間或不同項(xiàng)目的表述進(jìn)行對(duì)比，利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行各投標(biāo)單位相關(guān)資料查詢等等。審計(jì)人員一定要打破常規(guī)思維，多些打破沙鍋問到底精神，多些換位思考從經(jīng)營(yíng)角度考慮的精神。