首頁行業(yè)動態(tài) 政府投資項目竣工財務(wù)決算審計常見問題分析

政府投資項目竣工財務(wù)決算審計常見問題分析

2021年09月18日14:19 

一、引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展,國家投資的建設(shè)項目也如雨后春筍般越來越多,強(qiáng)化建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計工作,對于建設(shè)項目資金的合法和安全使用.保障項目工程質(zhì)量.預(yù)防腐敗.維護(hù)國家利益.提高社會效益等方面,有其重要意義。同時,也是提升和改進(jìn)建設(shè)單位基建財務(wù)及業(yè)務(wù)管理水平.以引導(dǎo)基建財務(wù)及業(yè)務(wù)管理工作良性發(fā)展的最為有效的途徑之一。筆者借助于十余年國家投資建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計經(jīng)驗,總結(jié)了在實踐中遇到的一些問題,并就此與審計同行及項目建設(shè)單位有關(guān)管理人員進(jìn)行交流。

政府投資項目竣工財務(wù)決算審計常見問題分析

二、國家投資項目審計過程中常見問題

1.項目資金使用管理違規(guī),執(zhí)行不力。實踐中,項目單位資金管理意識淡薄,生產(chǎn)資金短缺時挪用項目資金以應(yīng)急現(xiàn)象屢見不鮮,有的項目單位為了達(dá)到年度預(yù)算完成率考核目標(biāo),不按規(guī)定支付工程款。例如:某項目,由于實施工作進(jìn)展緩慢,截至11月末,預(yù)算執(zhí)行率不足50%,項目單位為加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度,提前支付工程款給施工單位。又如:某項目單位為達(dá)到預(yù)算完成率,在一項包工包料的合同中約定“預(yù)付工程款為合同金額的40%”,而財政部和建設(shè)部印發(fā)的《建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法》第十二條中規(guī)定“包工包料工程的預(yù)付款按合同約定撥付,原則上預(yù)付比例不低于合同金額的10%,不高于合同金額的30%,對重大工程項目,按年度工程計劃逐年預(yù)付”。上述資金使用管理問題,給項目資金帶來了極大的風(fēng)險。

2.項目建設(shè)周期拖期,影響投資效益。國家投資項目建設(shè)周期有嚴(yán)格的規(guī)定。由于建設(shè)項目前期投入大,若周期過長,隨著科技的更新和市場環(huán)境的變化,設(shè)計階段的目標(biāo)如不能按期完成,很可能隨著時間的推移而達(dá)不到預(yù)期效果,使項目建設(shè)不能發(fā)揮其應(yīng)有效益,更嚴(yán)重的將導(dǎo)致項目投資失敗,給國家造成極大的經(jīng)濟(jì)損失。導(dǎo)致項目建設(shè)周期拖期的原因有多種,如:氣候原因.地質(zhì)原因.配套自籌資金不到位等,而審計中最常見的項目建設(shè)拖期現(xiàn)象,則主要是由于重項目申報.輕項目建設(shè)管理,申報項目資金時積極,項目實施階段懈怠。有些單位即便項目已竣工并符合驗收條件,也不及時辦理竣工決算?!痘窘ㄔO(shè)項目竣工財務(wù)決算管理暫行辦法》(財建〔2016〕503號)第二條中規(guī)定“基本建設(shè)項目完工可投入使用或者試運(yùn)行合格后,應(yīng)當(dāng)在3個月內(nèi)編報竣工財務(wù)決算,特殊情況確需延長的,中小型項目不得超過2個月,大型項目不得超過6個月”。由此可見,建設(shè)周期已成為建設(shè)項目非常重要的考核指標(biāo)之一,也是項目竣工財務(wù)決算審計關(guān)注的問題。

3.項目建設(shè)不合規(guī),概算外.提高標(biāo)準(zhǔn).擴(kuò)大規(guī)模問題頻發(fā)。如前所述,由于存在建設(shè)單位重申報.輕管理現(xiàn)象,致使在項目實施過程中,未嚴(yán)格按照批復(fù)設(shè)計內(nèi)容實施.概算外工程投資擠占項目成本.擅自改變建設(shè)標(biāo)準(zhǔn).擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模問題頻繁發(fā)生。因項目管理人員對相關(guān)法規(guī)學(xué)習(xí)不到位,理解上存在誤區(qū),在審計過程中對審計人員的質(zhì)疑,給出的理由多為“項目實際需要”?!痘窘ㄔO(shè)財務(wù)規(guī)則》(財政部令第81號)第二十一條“建設(shè)成本是指按照批準(zhǔn)的建設(shè)內(nèi)容由項目建設(shè)資金安排的各項支出”,第二十二條“項目建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制建設(shè)成本的范圍.標(biāo)準(zhǔn)和支出責(zé)任,超過批準(zhǔn)建設(shè)內(nèi)容發(fā)生的支出不得列入項目建設(shè)成本”;《國防科技工業(yè)政府固定資產(chǎn)投資項目管理辦法》第三十四條“未經(jīng)批準(zhǔn)擅自調(diào)整建設(shè)內(nèi)容的,相應(yīng)投資由項目單位自籌資金解決”,均明確應(yīng)當(dāng)按照批準(zhǔn)的內(nèi)容列支項目投資。因此,項目竣工決算審計對概算外.提高標(biāo)準(zhǔn).擴(kuò)大規(guī)模涉及的投資是不予確認(rèn)的。

4.列支超標(biāo)準(zhǔn).不符合規(guī)定以及與項目無關(guān)的成本費(fèi)用。一是項目列支超標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)單位管理費(fèi).業(yè)務(wù)招待費(fèi)?!痘窘ㄔO(shè)項目建設(shè)成本管理規(guī)定》(財建〔2016〕504號)第六條“行政事業(yè)單位項目建設(shè)管理費(fèi)實行總額控制,分年度據(jù)實列支。未經(jīng)批準(zhǔn)的,超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生的項目建設(shè)管理費(fèi)由項目建設(shè)單位用自有資金彌補(bǔ)。一般不得發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi),確需列支的,項目業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,并不得超過項目建設(shè)管理費(fèi)的5%”;第七條“使用財政資金的國有和國有控股企業(yè)的項目建設(shè)管理費(fèi),比照第六條規(guī)定執(zhí)行”,對該類費(fèi)用均有明確規(guī)定。二是索取發(fā)票不及時,至竣工決算審計階段仍然存在部分投資未取得發(fā)票,或者取得的發(fā)票其開具單位與合同單位不一致,或無責(zé)任人簽字。對該類費(fèi)用,《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》第二十二條規(guī)定“項目建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制建設(shè)成本,無發(fā)票或者發(fā)票項目不全.無審批手續(xù).無責(zé)任人員簽字的支出不得列入項目建設(shè)成本”。三是稅務(wù)風(fēng)險意識淡薄,項目中列支各類專家評審費(fèi)往往通過造表形式發(fā)放,未向稅務(wù)部門申請代開發(fā)票以規(guī)范列支費(fèi)用,未履行代扣代繳個稅義務(wù)。四是列支與項目無關(guān)的費(fèi)用,《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》第二十二條規(guī)定“項目符合規(guī)定的驗收條件之日起3個月后發(fā)生的支出不得列入項目建設(shè)成本”。

5.不重視基建財務(wù)部門的作用,基建財務(wù)隊伍不穩(wěn)定,會計核算不規(guī)范。一是多數(shù)建設(shè)單位,認(rèn)為財務(wù)部門只是對經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行簡單的記賬.算賬.報賬,不能夠創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價值。有些建設(shè)單位基建財務(wù)人員甚至于不知道項目具體建設(shè)內(nèi)容。二是基建財務(wù)隊伍不穩(wěn)定?;椖拷ㄔO(shè)周期通常都較長,審計中常常遇到基建會計更換頻繁現(xiàn)象,而新任基建會計對歷年基建財務(wù)情況往往是一問三不知,這就給竣工決算審計工作造成了一定的障礙,影響到審計工作的效率。三是對基建財務(wù)人員未能進(jìn)行專業(yè)的崗前培訓(xùn),許多基建財務(wù)人員在未全面掌握基建財務(wù)核算原則.未深入了解建設(shè)項目流程的情況下從事基建財務(wù)核算工作,未能夠結(jié)合建設(shè)項目的特點,以概算為主要依據(jù),合理設(shè)置會計科目,使項目竣工財務(wù)決算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確.內(nèi)容不完整。如:某單位某項目進(jìn)行會計核算時,未按照《國有建設(shè)單位會計制度》規(guī)定對概算批復(fù)的01工房和02工房及項目各臺(套)設(shè)備分別設(shè)置各明細(xì)科目進(jìn)行會計核算,導(dǎo)致決算報表中各工房和各設(shè)備數(shù)據(jù)來源不清晰.報審金額不準(zhǔn)確。

6.招標(biāo)過程不規(guī)范。實踐中,對于法律法規(guī)及批復(fù)文件規(guī)定應(yīng)當(dāng)招標(biāo)的項目,建設(shè)單位都能夠按規(guī)定進(jìn)行招標(biāo)。但是,有的項目招標(biāo)過程存在一些不合規(guī)現(xiàn)象。一是實行總承包招標(biāo)時,以暫估價形式包括在總承包范圍內(nèi)的貨物,達(dá)到規(guī)定限額但未另行組織招標(biāo),不符合《工程建設(shè)項目貨物招標(biāo)投標(biāo)辦法》(國家發(fā)改委等7部委令第27號)第五條“工程建設(shè)項目實行總承包招標(biāo)時,以暫估價形式包括在總承包范圍內(nèi)的貨物屬于依法必須進(jìn)行招標(biāo)的項目范圍且達(dá)到國家規(guī)定規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的,應(yīng)當(dāng)依法組織招標(biāo)”的規(guī)定。二是化整為零,以未達(dá)招標(biāo)限額為由規(guī)避招標(biāo)活動。三是投標(biāo)單位采取不平衡報價方式,通過有些分部分項綜合單價特別高,有些分部分項綜合單價特別低,但是總價不超出招標(biāo)控制價,并最終獲得中標(biāo)資格。施工時出現(xiàn)報價高的項目干得多,報價低的干得少,甚至出現(xiàn)通過變更簽證的方式將報價低的項目變更為其他單價高的項目,其中不乏嚴(yán)重偏離市場單價情況。

7.工程結(jié)算把關(guān)不嚴(yán),工程造價人員編制竣工結(jié)算報告不準(zhǔn)確。有的工程結(jié)算報告將甲供材在建設(shè)成本中重復(fù)計算;應(yīng)當(dāng)由施工單位承擔(dān)的建設(shè)單位代繳水電費(fèi)在工程結(jié)算報告中未進(jìn)行扣減;有些設(shè)計變更會導(dǎo)致工程費(fèi)用減少,但施工單位往往不會主動編制減少費(fèi)用的變更結(jié)算,還有些變更單純?yōu)榱嗽黾庸こ藤M(fèi)用,而與施工和工程本身的必要性無關(guān),工程管理人員和工程造價人員沒有給予應(yīng)有的關(guān)注。

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