一、引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，國家投資的建設(shè)項目也如雨后春筍般越來越多，強(qiáng)化建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計工作，對于建設(shè)項目資金的合法和安全使用.保障項目工程質(zhì)量.預(yù)防腐敗.維護(hù)國家利益.提高社會效益等方面，有其重要意義。同時，也是提升和改進(jìn)建設(shè)單位基建財務(wù)及業(yè)務(wù)管理水平.以引導(dǎo)基建財務(wù)及業(yè)務(wù)管理工作良性發(fā)展的最為有效的途徑之一。筆者借助于十余年國家投資建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計經(jīng)驗，總結(jié)了在實踐中遇到的一些問題，并就此與審計同行及項目建設(shè)單位有關(guān)管理人員進(jìn)行交流。

二、國家投資項目審計過程中常見問題

1.項目資金使用管理違規(guī)，執(zhí)行不力。實踐中，項目單位資金管理意識淡薄，生產(chǎn)資金短缺時挪用項目資金以應(yīng)急現(xiàn)象屢見不鮮，有的項目單位為了達(dá)到年度預(yù)算完成率考核目標(biāo)，不按規(guī)定支付工程款。例如：某項目，由于實施工作進(jìn)展緩慢，截至11月末，預(yù)算執(zhí)行率不足50%，項目單位為加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，提前支付工程款給施工單位。又如：某項目單位為達(dá)到預(yù)算完成率，在一項包工包料的合同中約定“預(yù)付工程款為合同金額的40%”，而財政部和建設(shè)部印發(fā)的《建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法》第十二條中規(guī)定“包工包料工程的預(yù)付款按合同約定撥付，原則上預(yù)付比例不低于合同金額的10%，不高于合同金額的30%，對重大工程項目，按年度工程計劃逐年預(yù)付”。上述資金使用管理問題，給項目資金帶來了極大的風(fēng)險。

2.項目建設(shè)周期拖期，影響投資效益。國家投資項目建設(shè)周期有嚴(yán)格的規(guī)定。由于建設(shè)項目前期投入大，若周期過長，隨著科技的更新和市場環(huán)境的變化，設(shè)計階段的目標(biāo)如不能按期完成，很可能隨著時間的推移而達(dá)不到預(yù)期效果，使項目建設(shè)不能發(fā)揮其應(yīng)有效益，更嚴(yán)重的將導(dǎo)致項目投資失敗，給國家造成極大的經(jīng)濟(jì)損失。導(dǎo)致項目建設(shè)周期拖期的原因有多種，如：氣候原因.地質(zhì)原因.配套自籌資金不到位等，而審計中最常見的項目建設(shè)拖期現(xiàn)象，則主要是由于重項目申報.輕項目建設(shè)管理，申報項目資金時積極，項目實施階段懈怠。有些單位即便項目已竣工并符合驗收條件，也不及時辦理竣工決算?！痘窘ㄔO(shè)項目竣工財務(wù)決算管理暫行辦法》（財建〔2016〕503號）第二條中規(guī)定“基本建設(shè)項目完工可投入使用或者試運(yùn)行合格后，應(yīng)當(dāng)在3個月內(nèi)編報竣工財務(wù)決算，特殊情況確需延長的，中小型項目不得超過2個月，大型項目不得超過6個月”。由此可見，建設(shè)周期已成為建設(shè)項目非常重要的考核指標(biāo)之一，也是項目竣工財務(wù)決算審計關(guān)注的問題。

3.項目建設(shè)不合規(guī)，概算外.提高標(biāo)準(zhǔn).擴(kuò)大規(guī)模問題頻發(fā)。如前所述，由于存在建設(shè)單位重申報.輕管理現(xiàn)象，致使在項目實施過程中，未嚴(yán)格按照批復(fù)設(shè)計內(nèi)容實施.概算外工程投資擠占項目成本.擅自改變建設(shè)標(biāo)準(zhǔn).擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模問題頻繁發(fā)生。因項目管理人員對相關(guān)法規(guī)學(xué)習(xí)不到位，理解上存在誤區(qū)，在審計過程中對審計人員的質(zhì)疑，給出的理由多為“項目實際需要”?！痘窘ㄔO(shè)財務(wù)規(guī)則》（財政部令第81號）第二十一條“建設(shè)成本是指按照批準(zhǔn)的建設(shè)內(nèi)容由項目建設(shè)資金安排的各項支出”，第二十二條“項目建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制建設(shè)成本的范圍.標(biāo)準(zhǔn)和支出責(zé)任，超過批準(zhǔn)建設(shè)內(nèi)容發(fā)生的支出不得列入項目建設(shè)成本”;《國防科技工業(yè)政府固定資產(chǎn)投資項目管理辦法》第三十四條“未經(jīng)批準(zhǔn)擅自調(diào)整建設(shè)內(nèi)容的，相應(yīng)投資由項目單位自籌資金解決”，均明確應(yīng)當(dāng)按照批準(zhǔn)的內(nèi)容列支項目投資。因此，項目竣工決算審計對概算外.提高標(biāo)準(zhǔn).擴(kuò)大規(guī)模涉及的投資是不予確認(rèn)的。

4.列支超標(biāo)準(zhǔn).不符合規(guī)定以及與項目無關(guān)的成本費(fèi)用。一是項目列支超標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)單位管理費(fèi).業(yè)務(wù)招待費(fèi)?！痘窘ㄔO(shè)項目建設(shè)成本管理規(guī)定》（財建〔2016〕504號）第六條“行政事業(yè)單位項目建設(shè)管理費(fèi)實行總額控制，分年度據(jù)實列支。未經(jīng)批準(zhǔn)的，超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生的項目建設(shè)管理費(fèi)由項目建設(shè)單位用自有資金彌補(bǔ)。一般不得發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)，確需列支的，項目業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，并不得超過項目建設(shè)管理費(fèi)的5%”;第七條“使用財政資金的國有和國有控股企業(yè)的項目建設(shè)管理費(fèi)，比照第六條規(guī)定執(zhí)行”，對該類費(fèi)用均有明確規(guī)定。二是索取發(fā)票不及時，至竣工決算審計階段仍然存在部分投資未取得發(fā)票，或者取得的發(fā)票其開具單位與合同單位不一致，或無責(zé)任人簽字。對該類費(fèi)用，《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》第二十二條規(guī)定“項目建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制建設(shè)成本，無發(fā)票或者發(fā)票項目不全.無審批手續(xù).無責(zé)任人員簽字的支出不得列入項目建設(shè)成本”。三是稅務(wù)風(fēng)險意識淡薄，項目中列支各類專家評審費(fèi)往往通過造表形式發(fā)放，未向稅務(wù)部門申請代開發(fā)票以規(guī)范列支費(fèi)用，未履行代扣代繳個稅義務(wù)。四是列支與項目無關(guān)的費(fèi)用，《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》第二十二條規(guī)定“項目符合規(guī)定的驗收條件之日起3個月后發(fā)生的支出不得列入項目建設(shè)成本”。

5.不重視基建財務(wù)部門的作用，基建財務(wù)隊伍不穩(wěn)定，會計核算不規(guī)范。一是多數(shù)建設(shè)單位，認(rèn)為財務(wù)部門只是對經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行簡單的記賬.算賬.報賬，不能夠創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價值。有些建設(shè)單位基建財務(wù)人員甚至于不知道項目具體建設(shè)內(nèi)容。二是基建財務(wù)隊伍不穩(wěn)定?；椖拷ㄔO(shè)周期通常都較長，審計中常常遇到基建會計更換頻繁現(xiàn)象，而新任基建會計對歷年基建財務(wù)情況往往是一問三不知，這就給竣工決算審計工作造成了一定的障礙，影響到審計工作的效率。三是對基建財務(wù)人員未能進(jìn)行專業(yè)的崗前培訓(xùn)，許多基建財務(wù)人員在未全面掌握基建財務(wù)核算原則.未深入了解建設(shè)項目流程的情況下從事基建財務(wù)核算工作，未能夠結(jié)合建設(shè)項目的特點，以概算為主要依據(jù)，合理設(shè)置會計科目，使項目竣工財務(wù)決算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確.內(nèi)容不完整。如：某單位某項目進(jìn)行會計核算時，未按照《國有建設(shè)單位會計制度》規(guī)定對概算批復(fù)的01工房和02工房及項目各臺（套）設(shè)備分別設(shè)置各明細(xì)科目進(jìn)行會計核算，導(dǎo)致決算報表中各工房和各設(shè)備數(shù)據(jù)來源不清晰.報審金額不準(zhǔn)確。

6.招標(biāo)過程不規(guī)范。實踐中，對于法律法規(guī)及批復(fù)文件規(guī)定應(yīng)當(dāng)招標(biāo)的項目，建設(shè)單位都能夠按規(guī)定進(jìn)行招標(biāo)。但是，有的項目招標(biāo)過程存在一些不合規(guī)現(xiàn)象。一是實行總承包招標(biāo)時，以暫估價形式包括在總承包范圍內(nèi)的貨物，達(dá)到規(guī)定限額但未另行組織招標(biāo)，不符合《工程建設(shè)項目貨物招標(biāo)投標(biāo)辦法》（國家發(fā)改委等7部委令第27號）第五條“工程建設(shè)項目實行總承包招標(biāo)時，以暫估價形式包括在總承包范圍內(nèi)的貨物屬于依法必須進(jìn)行招標(biāo)的項目范圍且達(dá)到國家規(guī)定規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)依法組織招標(biāo)”的規(guī)定。二是化整為零，以未達(dá)招標(biāo)限額為由規(guī)避招標(biāo)活動。三是投標(biāo)單位采取不平衡報價方式，通過有些分部分項綜合單價特別高，有些分部分項綜合單價特別低，但是總價不超出招標(biāo)控制價，并最終獲得中標(biāo)資格。施工時出現(xiàn)報價高的項目干得多，報價低的干得少，甚至出現(xiàn)通過變更簽證的方式將報價低的項目變更為其他單價高的項目，其中不乏嚴(yán)重偏離市場單價情況。

7.工程結(jié)算把關(guān)不嚴(yán)，工程造價人員編制竣工結(jié)算報告不準(zhǔn)確。有的工程結(jié)算報告將甲供材在建設(shè)成本中重復(fù)計算;應(yīng)當(dāng)由施工單位承擔(dān)的建設(shè)單位代繳水電費(fèi)在工程結(jié)算報告中未進(jìn)行扣減;有些設(shè)計變更會導(dǎo)致工程費(fèi)用減少，但施工單位往往不會主動編制減少費(fèi)用的變更結(jié)算，還有些變更單純?yōu)榱嗽黾庸こ藤M(fèi)用，而與施工和工程本身的必要性無關(guān)，工程管理人員和工程造價人員沒有給予應(yīng)有的關(guān)注。